對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)獲得的科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的處理建議
來源：支點(diǎn)投資作者：谷米發(fā)布時(shí)間：2013-06-20
本文由來是一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)項(xiàng)目，擁有一個(gè)專業(yè)研發(fā)團(tuán)隊(duì)，并每年通過申請可獲得較多的政府或國防科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是與課題直接掛鉤，?？顚Ｓ?，收入高于實(shí)際成本投入，單業(yè)務(wù)毛利較高、收入總額超過公司生產(chǎn)銷售收入。該企業(yè)原本將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)掛在專項(xiàng)應(yīng)付款科目下，依據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，未確認(rèn)過收入。但根據(jù)合同性質(zhì)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)規(guī)模及項(xiàng)目開展情況，科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)作為企業(yè)服務(wù)性收入入賬。針對(duì)上述情況，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，如題目所述，通過對(duì)合同的查看和對(duì)類似企業(yè)已公開財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比，針對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)類收入提出以下幾方面的處理建議：
??? 第一，需要進(jìn)行收入劃分及確認(rèn)。
根據(jù)財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》專項(xiàng)應(yīng)付款科目核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項(xiàng)。結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定，首先需要判斷這項(xiàng)撥款屬于政府補(bǔ)助，還是政府的資本性投入。屬于政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。
從上述準(zhǔn)則來看，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入中，僅基建項(xiàng)目（如帶番號(hào)產(chǎn)線改造升級(jí)項(xiàng)目、國家投資實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目等）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)涉及的金額符合政府資本性投入的性質(zhì)，應(yīng)該形成資本公積；其他屬委托研發(fā)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本；如果還有政府補(bǔ)助性質(zhì)的收入，應(yīng)該在收到時(shí)作為營業(yè)外收入——政府補(bǔ)貼進(jìn)行入賬。
第二，需要明確委托研發(fā)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法。
根據(jù)本項(xiàng)目中收集的委托研發(fā)合同及類比項(xiàng)目國騰電子（股票代碼：300101）招股書中的一些說明，通常國防研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)周期較長，完成研發(fā)后還需要進(jìn)行可靠性測試，并根據(jù)合同約定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行一次或多次驗(yàn)收。企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身承接的研發(fā)任務(wù)進(jìn)行分析，如果為周期較長的，可以在合同中明確時(shí)間節(jié)點(diǎn)，按完工百分比法確認(rèn)各階段收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；如果為周期較短的，則明確單一的收入確認(rèn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。對(duì)于還未驗(yàn)收的委托業(yè)務(wù)發(fā)生的成本，可作為存貨核算，在確認(rèn)收入時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本；對(duì)于已收到撥款還未結(jié)題的委托業(yè)務(wù)，在結(jié)題前發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用也作為存貨核算，經(jīng)驗(yàn)收通過后予以核銷結(jié)轉(zhuǎn)，撥款超支或結(jié)余部分，計(jì)入當(dāng)期損益。
第三，相關(guān)稅收的處理。
企業(yè)主要涉及的稅收有增值稅、營業(yè)稅、所得稅。
企業(yè)銷售的產(chǎn)品，原應(yīng)繳納17%增值稅。但根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局[1994]011號(hào)“關(guān)于軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問題的通知”規(guī)定，公司銷售給總裝用戶的銷售收入免征增值稅，需要進(jìn)行免征登記備案。
公司接受委托研發(fā)業(yè)務(wù)獲得的收入應(yīng)繳納營業(yè)稅，稅率5%。但根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局[1999]273號(hào)“關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知”規(guī)定，公司接受他人委托進(jìn)行技術(shù)開發(fā)取得的收入免征營業(yè)稅。根據(jù)國稅函[2004]825號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消“單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅審批”后有關(guān)稅收管理問題的通知》的規(guī)定，公司仍需要到省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并在主管地方稅務(wù)局備查。公司如果對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入進(jìn)行業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審計(jì)調(diào)整，則應(yīng)該與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)就免稅事宜進(jìn)行商議，爭取營業(yè)稅減免。
公司為省級(jí)、國家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，在證書有效期內(nèi)，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[1994]001號(hào)“關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知”，公司按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。此外，根據(jù)國稅函[2009]212號(hào)《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，境內(nèi)經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定的，符合財(cái)政部、國稅局規(guī)定范圍內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，可在扣除技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)后享受所得稅減免。應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。
